只有在完善的公司治理环境中，一个良好的企业内部控制系统才能真正发挥它的作用，提高企业经营的效率与效果，并加强信息披露的真实性

　　文/黄叙新

　　健全的公司治理(Corporate Governance)是企业内部控制有效运行的保证，而企业内部控制总是处于公司治理设定的大环境之中。公司治理是实行内部控制的制度环境，内部控制能否有效运行，与公司治理是否完善有很大的关系。然而，在我国上市企业治理结构形式完整而实质上还存在种种弊端的情况下，企业究竟该如何优化内部控制呢？

　　内部控制与内部人控制是两个完全不同的概念，但经常却被人们混为一谈。为了优化企业内部控制，首先有必要弄清楚内部控制与内部人控制的关系。内部控制(Internal Control System)，是指由企业董事会、治理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。内部控制主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五大要素组成，只有当这五大要素都存在且有效时，我们才能判定企业的内部控制是有效的。

　　内部控制按其控制的目的不同，可以分为会计控制和治理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；治理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。内部控制的主要作用是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。

　　而内部人控制是指在市场经济条件下，由于现代企业制度是建立在企业经营者对出资人财产的委托－代理经营基础之上的，从而使所有权与控制权产生了分离。而拥有控制权的企业经营者(“内部人”)有可能凭借自己手中把握的企业资产的剩余索取，通过“权力寻租”寻求自身的利益最大化，而忽视甚至损害股东或投资者(“外部人”)的利益。在存在内部人控制现象的企业里，独立于出资人的经理人员把握了企业实际控制权，在公司战略决策中充分体现自身利益，甚至企业内部各方联手谋取各自的利益，从而架空所有者的控制和监督，使所有者的权益受到侵害。

　　由此可见，内部控制与内部人控制虽然是两个不同概念，但却存在一定的因果关系。一旦企业“内部控制”出现薄弱环节，就有可能会导致 “内部人控制” 的严重情况。总结起来，内部控制存在以下几种常见问题：

　　授权范围难把握 企业经营治理是一个复杂的系统工程，为了保证这个系统的正常运行，实行合理授权是必然的。一方面，我们既要保证企业法人经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，其中权力的度量界定是要害一环，授权无“度”，直接制约内部控制制度效能的发挥。譬如安然公司、中航油新加波公司等都是授权不当引起的，是授权过多、权力过大，且内部控制不力带来的恶果。另一方面，对内部控制执行人员的授权也要有“度”的限制。只有对不同的控制环节给予不同权力授予，才能使内部控制制度有效运行。授权既是一种权利，更是一种责任。企业除了要考虑对谁授权以外，还应该考虑授权的范围。在越来越多的企业已意识到内部控制重要性的今天，对权力授予的范围更要坚持“度”的原则。因为对授权的控制要做到恰到好处，过与不及都会对企业的内部控制带来不利影响。

　　激励机制不健全 我国企业内部控制活动中，一个很大的薄弱环节就是激励机制不够健全，不能起到有效的激励作用。一方面，在市场经济下，激励机制欠缺，治理者自我提高的动力和压力不足，造成了治理层整体素质偏低与懒惰的现象。譬如，在国有企业中，经营层的产生基本上由作为所有者的政府部门进行任命，使得经营者的形成机制失常，出现权力与责任不对等，经营层往往干劲不足。再加上治理结构上的缺欠，造成了长期无法形成有效的经理人市场，并使经理人的行为得不到应有的市场约束。另一方面，企业的激励制度可能很好，但出于种种原因没有人认真地去考核、去检查，考核只是凭印象、靠关系、搞形式、走过场，其执行效果不言而喻。因此，无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核激励的情况下，与激励机制不健全一样，都很难发挥其应有的作用。

　　内部审计很薄弱。首先，由于我国审计法律制度对国有企业的监督机构设置作了强制性要求，而对非国有企业则未作要求，致使许多非国有企业未能建立有效的内审机构，更无从谈起内部审计监督作用。其次，内部审计缺乏独立性。有些企业在董事会下面虽然设立了审计委员会，但是内审机构直接对总经理负责；有些企业的内部审计部门却隶属于财务部门，与财务都同属一人领导。在这两种情况下，内部审计的审计领域太狭窄，缺乏独立性和权威性，这使得内部审计形同虚设。最后，内部审计的职能定位存在偏差。很多企业的内部审计工作仅仅是为财务服务，审核会计账目，而在内部稽查、风险评估、内部控制评价等方面，却未能充分发挥其应有的监督作用。总体说来，大多数企业的内部审计还很薄弱，急需加强。

　　优化内部控制要把握以下几种方法：

　　加强要害授权控制 控制活动在整个企业经营活动中无处不在，控制对象涉及到人、财、物、产、供、销等各方面。为了避免出现“一抓就死，一放就乱”的现象，企业必须对自己经营活动中的要害领域、要害流程、要害点进行认真分析，严格控制。严谨的内部控制，不仅要对企业经营治理的各个方面实行全方位的有效控制，而且要对企业经营治理的重要方面、重要环节实行重点控制，做到抓大放小，充分利用有效资源。只有做到面的控制与点的控制的有机结合，加强要害授权的治理，内部控制才能发挥良好的效率。

　　建立长效激励机制 要使企业朝气蓬勃、布满活力，要使职员永葆青春、尽心尽力，构建整体的激励机制就显得尤为重要。一个有效的激励机制，能确保企业经营人员不断挑战自我，将自身的提升与企业的发展有机结合，做到尽职尽责。而真正有效的激励机制，要针对不同群体、不同部门、不同个人采用不同的激励措施，而不是千篇一律的固定模式。假如一个企业没有有效的激励机制，就会造成治理人员长期占用企业资源而不能发挥应有效应的结果，致使企业发展缓慢或停滞不前。另外，企业治理人员的胜任能力和正直性在很大程度上也取决于公司的有关薪酬、培训、晋升与绩效考核等激励制度的合理程度。因此，企业要建立长效激励机制，鼓励全体员工不断进行学习，选拔优秀人才走上领导岗位，这样才能最大限度地减少企业内部控制中由于激励的缺陷所造成的失误。企业通过长效激励机制的实施，以达到“人尽其才，物尽其用”，最终促成企业的可持续发展。

　　实施责任追究体系 许多企业之所以会出现内部控制不力及内部人控制的现象，一个重要的原因就是缺乏内部审计责任追究体系。只有审计过程，没有审计责任追究，不但不能改善内部控制，反而会给企业带来更大的危害。内部审计的有效性与其权限、职能、人员的资格以及责任追究制紧密相关。首先，现在很多企业内部审计即使存在，由于和其他业务部门处于平行地位，也不具备真正意义上的独立性。要加强内部

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