作者：王文清 王洪斌

　　关于小型微利企业税收优惠的规定，2008年即将实施的《企业所得税法》（以下简称新税法）与现行《企业所得税暂行条例》（以下简称旧税法）相比之下变动较大。 　　

　　新税法规定：“企业所得税的税率为25％”：“符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。”而旧税法规定：“纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33％”，并且财税字〔1994〕009号也明确规定：“关于两档照顾性税率规定对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18％的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27％的税率征收所得税”。我们看到，新税法将微利企业的税率优惠重新进行了界定，通称小型微利企业。虽然目前相关条文还未明确它的评定标准，但是通过假设条件，利用税率变化预算企业税后最佳利润，为今后的税收筹划提供参考依据还是很有必要的。　

　　分析一：按旧税法规定年应税所得额为3万元（含3万元）的企业，税后利润为3×（1－18％）＝2.46万元。但是，对于年应税所得额在10万元以下，3.0001万元～3.3698万元之间的企业，税后利润为（3.0001～3.3698）×（1－27％）＝（2.190073万元～2.459954万元）＜2.46万元；通过数据对比，我们看到应税所得额介于3.0001万元～3.3698万元之间的企业，其税后利润要小于应税所得额为3万元的企业；相反，当应税所得额介于3.3699万元与10万元（含10万元）之间时，税后利润就呈现出了最佳状态，（3.3699万元～10万元）×（1－27％）＝（2.460027万元～7.3万元）＞2.46万元。那么，再看年应税所得额介于10.0001万元～10.8955万元之间的企业同样也是如此，税后利润为（10.0001～10.8955）×（1－33％）＝（6.700067万元～7.299985万元）＜7.3万元，其税后利润要小于应税所得额为10万元的企业；当年应税所得额大于10.8955万时，税后利润大于7.3万元，也是处于最佳状态。 　　

　　从以上分析，旧税法虽然对微利企业（年应税所得额不高于10万元）规定了18％和27％两档优惠税率，但当年应纳税所得额介于3.0001万元～3.3698万元或10.0001万元～10.8955万元之间时，它们的税后利润与年应纳税所得额为3万元或10万元时相比反映的是不增反降。可以说，企业只有跳跃式的避开这“两道坎”，才有可能取得税后的更大利润。

　　因此，在旧税法优惠税率条件下，从鼓励微利企业的发展角度看，优惠范围内也有相对的“不优惠”。 　　

　　分析二：用新、旧税法中的适用税率，分析小型微利企业税后利润的微妙变化。例如：假设甲、乙、丙3家企业，2006年度应纳税所得额分别为3万元、10万元、20万元，按旧税法的税率计算应纳税额为：甲企业：3×18％＝0.54万元；乙企业：10×27％＝2.7万元；丙企业：20×33％＝6.6万元。 　　

　　假如，再按2008年即将实施的新税法的税率测算，甲、乙假如被税务机关确定为“小型微利企业”，其应纳税额为：甲企业：3×20％＝0.6万元；乙企业：10×20％＝2万元；丙企业：20×25％＝5万元。 　　

　　上下两组数据相比，在企业经营状况完全相同条件下，甲企业较以前多缴纳了企业所得税0.6－0.54＝0.06万元，增长了11.11％（0.06÷0.54）；乙企业较以前少缴纳企业所得税2.7－2＝0.7万元，减少了25.93％（0.7÷2.7）；丙企业较以前少缴纳企业所得税6.6－5＝1.6万元，减少了24.24％（1.6÷6.6）。 　　相反，若甲、乙两家企业未被税务机关确定为小型微利企业，其应纳税额为：甲企业：3×25％＝0.75万元；乙企业：10×25％＝2.5万元；丙企业：20×25％＝5万元。 　　

　　这组与假如被确定为小型微利企业的应纳税额比较，结果又有所不同：甲企业较以前多缴纳了企业所得税0.75－0.54＝0.21万元，增长了38.89％（0.21÷0.54）；乙企业较以前少缴纳企业所得税2.7－2.5＝0.2万元，减少了7.41％（0.2÷2.7）；丙企业较以前少缴纳企业所得税6.6－5＝1.6万元，减少了24.24％（1.6÷6.6）。　

　　综上分析，盈利最小的甲企业无论是否被确定为小型微利企业，其应纳所得税额较以前分别增长了38.89％和11.11％；可是，乙企业无论是不是小型微利企业，其应纳税额较以前都呈现减少状态，假如被确定为小型微利企业其减

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