房产开发商开发一个项目所获利润高低涉及到土地增值税的多少，因此，如何做到使房价在同行中最低、应缴土地增值税最少、所获利润最佳，是房地产开发商最为关心的问题

　　撰文 水桦

　　目前，房地产业在激烈的市场竞争中价格仍居高不下，其原因很多，而土地增值税则是原因之一。开发商开发一个项目，总要获得一定利润，而利润高低又涉及到土地增值税的多少，利润越大土地增值税缴得越多，房价就越高。因此，如何做到使房价在同行中最低、应缴土地增值税最少、所获利润最佳，是房地产开发商应当认真考虑的问题。

　　税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20％的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20％的，应就其全部增值额按规定计税。这里“20％的增值额”就是我们常说的“临界点”。根据临界点的税负效应，我们可以对此进行税收筹划。

　　例如：某房产开发公司专门从事普通住宅商品房开发，2000年3月2日，出售普通住宅用房一幢，总面积9100平方米，平均售价2000元／平方米，售价总额为1820万元。该房屋支付土地出让金200万元，房地产开发成本900万元，利息支出为100万元，其中40万元为罚息（不能按收入项目准确分摊）。假设城建税税率为7％、印花税税率为万分之五、教育费附加征收率为3％。

　　当地省级人民政府规定答应扣除的房地产开发费用为10％，该公司应纳土地增值税及税后盈利计算如下：

　　1、确定转让房地产的收人为1820万元。

　　2、确定转让房地产的扣除项目金额：

　　（1）取得土地使用权所支付的金额为200万元。

　　（2）房地产开发成本为900万元。

　　（3）房地产开发费用=（200+900）×10％=110（万元）。

　　（4）从事房地产开发加计扣除答应=（200十900）×20％=220（万元）。

　　（5）答应扣除的税费合计=1500x5％×（1+7％+3％）=82.5（万元）。

　　（6）答应扣除项目金额合计

　　=200+900+110+220+82.5=1512.5（万元）。

　　3、增值额=1820-1512.5=307.5（万元）。

　　4、增值率=307.5÷1512.5×100％=20.33％。

　　5、应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数=307.5×30％-0=92.25（万元）。

　　6、实际盈利金额=收入-成本-费用-税金=1820-200-900-100-82.5=445.25（万元）。

　　假设该公司将房价适当调低，由每平方米2000元，降到每平方米1978元，则售价总额为1800万元，其他资料不变。则：1、增值额=1800-1512.5=287.5（万元）。

　　2、增值率=287.5÷1512.5×100％=19％%26lt;20％。

　　该公司开发普通标准住宅且增值额未超过扣除项目金额的20％，按规定免征土地增值税。

　　3、实际盈利金额=1800-200-900-100-82.5=517.5（万元）。

　　比较上述计算结果，第二种情况虽然售价比原来降低了20万元，但实际税后收益反而比原来增加了72.25万元（即517.5-445.25）。

　　在实际工作中，应当认真测算增值率，然后再设法调整增值率。改变增值率的方法有两种：一是合理定价；二是增加扣除额。增加扣除额主要是通过加大投入来提高市场竞争力。按《土地增值税暂行条例实施细则》规定，在房地产开发成本中包括很多可扣除的内容：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。纳税人应该在公共配套设施费和开发间接费用上做文章，通过改善住房环境，一方面适当增加了扣除项目，另一方面还会受到消费者的欢迎。房地产开发商只有通过合理定价与加大投入，才能做到以“高质量、低价格”来占领市场。
　　

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