文/王化冰

　　2008年1月1日起，新的《中华人民共和国企业所得税法》实施。以前我国的企业所得税法里，差异化的内外资企业实际所得税税率、多元化的所得税体系以及以区域优惠为主的所得税政策，已不能适应新形势的要求，推行新企业所得税法是公平统一原则的体现。

　　那么，新企业所得税法新在何处？对塑造公平的市场竞争环境、增强企业核心竞争力到底有什么好处？

　　新法之“新”

　　统一内外资企业所得税税率

　　新所得税法实施后，现行的《外商投资企业和外国企业所得税法》和《企业所得税暂行条例》同时废止。这将改变过去内外资企业税率差异化的做法，将企业所得税税率统一为 25%。外资企业的“超国民待遇”将被取消。这意味着中资企业所得税名义税率的下调，充分体现了降低中资企业成本、增强其竞争力的要求。

　　统一的税前抵扣调整

　　新所得税法不仅在税率方面体现了公平、科学的原则，还对企业工资、捐赠、研发费、广告费等抵扣项目做出了统一且明确的规定。

　　第一，统一的税前工资扣除方法和标准。新税法将各企业的税前扣除方法和标准统一起来，取消计税工资制度，答应内资企业在税前扣除包括福利在内的全部实际工资，以此降低内资企业所得税税基。

　　第二，提高企业公益性捐赠扣除标准。新所得税法从两个方面提高企业公益性捐赠——即企业向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等进行捐赠的扣除额度：一是将扣除基数从应纳税额调整到利润总额；二是将扣除比例从3%提高到12%，规定在企业年度利润总额12%以内的公益性捐赠部分可予以扣除。

　　第三，对研发费用和广告费用的抵扣。新企业所得税法规定，无论研发费用是否比上年增长10%，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用都可以享受实际发生额150%扣除优惠；同时加大了广告费用等项目的扣除额度，规定企业的广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除。相比起现行2%的广告费用扣除率，在很大程度上为企业降低了赋税。

　　通过所得税优惠传达政策导向

　　第一，税率的优惠。对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率；对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率，并使该优惠政策“走出”原先局限的高新技术产业开发区，扩大到全国范围。

　　第二，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的税收优惠体系。新的企业所得税法对现行优惠政策进行了整合，从以区域优惠为主，转向对国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目的优惠上。将包括高新技术行业、安全生产行业、环保节能行业、农林行业等六个产业列入优惠产业目录加以扶持。一系列的政策都体现了引导上述产业发展的企业所得税政策导向，包括：将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专业设备投资；用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策；新增对创业投资机构、非营利公益组织等机构的优惠政策；保留对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施投资的税收优惠政策；保留对农林牧渔业的税收优惠政策等。

　　第三，鼓励安置非凡就业人员的优惠政策导向。新企业所得税对安置非凡人员的优惠政策做了两点调整，加大了优惠的力度：一是将优惠范围扩大到所有安置非凡就业人员的企业；二是用非凡就业人员工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政策，并取消安置人员的比例限制。

　　对反避税的限制

　　新所得税法的反避税调整包括：防范关联方转让定价、防范资本弱化、防范避税等。第一，规定税务机关调查关联方避税的权利和义务、企业将关联方业务往来资料计入纳税申报表以及接受调查时提供相关资料的义务。第二，关注利用资本弱化避税：企业从其关联方接受的债券性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。第三，明确规定反避税地避税规则：提出在满足相应条件时，将对海外公司的未分配利润中应归属居民企业的部分征收所得税。

　　此外，新税法采用了平稳过渡的路径。新所得税法充分考虑了对外资企业、部分老企业以及欠发达地区的影响，因而留足空间，采取过渡性照顾的方式，避免政策变动带来过大的冲击。

　　第一，对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施。对于按原税法规定享受5%和24% 等低税率优惠的老企业，在新税法实施后5年内逐步过渡到新的税率；对按原税法规定享受定期减免税优惠的老企业，新税法实施后可以按原税法规定继续享受尚未享受完的优惠。

　　第二，对部分特定区域实行过渡性优惠政策。新税法在区域优惠上仍然保留特定区域享受优惠：一类是“5+1地区”，即五个经济特区+浦东新区，第二类是西部地区12个省份的企业所得税优惠。

　　新法之“效”

　　公平是市场的基石，而所得税制度的统一是保障企业公平竞争的要害。两税合一有助于改变内资企业普遍存在的成本费用补偿不足问题，也有助于减少过去由于不同企业间税负差异大而引发的一系列税负攀比心理和行为，从而使内外资企业居于平等的竞争地位，减少税收对于市场竞争的扭曲作用，促进公平市场的形成发展。同时，取消国有企业和民营企业间的差别性税收待遇，对小型微利企业统一施行20%的照顾性税率，能够弥补中小企业在资金和人才方面的先天不足，形成民营企业、国有企业公平竞争的良好氛围，不但为非公有制经济发展带来契机，也从侧面激发了国有企业积极应对市场竞争的活力。

　　毫无疑问，新企业所得税法将使内资企业受益。从总体上来说，新企业所得税法将从税率和税基两方面降低内资企业的税收成本。一是中资企业的名义所得税从33%下调至25%，这无疑将提高行业平均利润；二是通过税前抵扣的调整，增加内资企业工资福利、公益性捐赠、研发费用以及广告费用的抵扣额度，降低了企业的所得税税基，从而达到提高利润和竞争力的目的。

　　但具体来说，新所得税给不同行业带来的影响程度有差异。从名义税率的调整来看，那些实际税负高于25%的行业，如金融、食品饮料、通信、钢铁、煤炭、造纸、石化、商贸、房地产等，其利润增长潜力大。而那些原先一直享受优惠的企业以及实际税负接近或低于25%的行业，如电力、医药生物、交通运输、纺织服装、汽车、家电、机械设备、电子元器件等，其行业整体将难以从名义税率的调整中受益，只有行业内实际所得税税率高于25%的部分才能受益，如交通运输行业中的高速公路公司、汽车行业中的商用车龙头公司等。

　　相比较下，受益较大的行业有：一是以人力资本为主的行业。由于新所得税取消了计税工资制度，答应内资企业在税前扣除包括福利在内的全部实际工资，因而银行、保险、零售、咨询等以人力资本为主的行业，将获得更多的税后收益。尤其因人力成本过高而导致实际税率在30%到50%之间的银行业，其税后利润将获显著提高；

　　二是广告支出较大的企业。新所得税法将广告费用的可抵扣额由2%提高到12%，这将有

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