量成本看成硬质量支出或损失（如报废、赔偿等）而忽略了软质量支出或损失（如产生和处理质量问题人员的工资、管理不良品仓的所有支出等）。这样，就会导致质量成本项目或数据的介定不尽完善，以及企业之间质量成本往往不具有可比性，只能进行纵向的历史比较。

举例，广钢在以往的质量成本核算中，常常发生以下情况：1）对质量预防的核算并没有真正的建立起来，包括质量体系认证、质量培训、质量规划、设备工艺设计、对供应商或货运商的技术监督和支持等发生的成本；2）质量鉴定成本没有包括对供应商事前鉴定的差旅费；3）把废品的费用核算在质量内部损失成本中去，而没有把产生废品的工人的工时工资、废品的搬运费和废品仓的管理人员工资等费用也核算在质量内部损失成本中去； 4）没有建立质量外部损失成本的统计和核算，包括处理客户投诉、退货、保修、更换产品、产品责任保险等成本和客户消失机会成本。

二． CSO 2000成本体系下的质量成本管理

1. 质量成本管理的重要性
1） 对质量管理体系的重要性
质量成本管理是企业质量管理的定量管理，同时也是企业质量管理体系顺利和有效地运行的保证。质量成本管理目的之一是使投入于质量管理的资金发挥最大的效益。没有质量成本的投入，质量管理体系不可能建立和运行。当如果质量成本投入过大或得不到控制，质量管理体系就不能取得良好的成本效益效果。

2） 对企业总成本控制的重要性
质量成本是企业总成本中的重要组成部分，也是企业持续性经营中不断发生的动态成本。在200x年，全球发生了日本的三菱汽车和东芝笔记本电脑的两大质量问题诉讼案。其中，三菱汽车公司在全球大规模召回280多万辆轿车，造成3300万美元的直接费用损失。东芝公司则在2001财政年度(200x年4月至200x年3月)由于质量问题的影响，第三季度净亏损849亿日元(6.38亿美元)，而200x年同期公司税后净利润高达111亿日元。

从日本的三菱汽车和东芝笔记本电脑的质量问题诉讼案可以看到，质量成本管理是企业成本管理的永恒主题。即使对于日本的三菱汽车和东芝这两个在管理方面有先进经验的大企业也存在质量成本管理的问题。通过这次诉讼风波，相信三菱汽车和东芝公司将加强质量预防成本的投入，改进质量内部和外部损失成本。质量内部和外部损失不仅造成直接的质量损失，而且也造成直接的非正常效率损失。质量成本管理的好坏直接反映出企业总成本控制的好坏以及相应的利润大小。通常而言，质量成本与企业总成本的关系是：

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当质量预防成本的投入后，由于次品率和赔偿金额的减少抵消了质量成本的增加，企业总成本体现了相应的减少，直到最低点X0。而随着质量预防成本的不断投入，由于次品率和赔偿金额的减少不能抵消了质量成本的增加，企业总成本体现了相应的增加。因此，企业不可能无休止地追加质量预防成本而导致企业总成本的增加。

2. 质量成本的本质
1) 质量成本是企业的无形成本对象
在企业整个经营过程中，资源的投入不仅产生了有形的经营成果 --- 产品，而且也培育了无形的经营成果 --- 质量水平、效率水平、人力资源水平、市场网络和增值作业水平等。这些有形和无形的经营成果，就是所谓的有形和无形成本对象。它们在地位上是平等的和成本核算上是一样地对待，不应该有 “歧视性” 的会计处理，即只核算产品成本而不核算质量成本、效率成本、人力资源成本、市场地区和作业成本等。它们都应该进行成本核算和控制。

2) 质量成本属于企业的管理不善成本
质量成本是由于存在的或潜在的质量问题而投入改善的资源消耗。因此，它属于企业的管理不善成本。所有处理质量问题的过程或工作都是非增值作业。这些非增值作业是不可能消灭的，而只能不断地减少并提高其效率水平。只有这样，企业才能从实际作业的角度控制质量成本。

3) 质量成本的会计核算问题剖析
在目前的财务损益报表中，发生在生产制造成本的质量费用被分配在当期的产品成本中，这是合乎财务会计标准的。但是，企业管理者却不能从中马上得到质量成本的信息。事实上，从企业内部管理的角度出发，有形成本对象和无形成本对象是平等的，质量成本作为独立的成本对象并不依赖产品成本

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